Změna zákona o DPH od ledna 2025

Přehled nejvýznamnějších změn

1. Registrace plátce

Zůstává stávající limit 2 000 000 Kč a byl přidán druhý limit ve výši 2 536 500 Kč. Nově se počítá obrat za kalendářní rok, což znamená například letos od 1.1. 2025 do 31.12. 2025.

Pokud je překročen obrat 2 000 000 Kč, tak přihláška k registraci musí být podána do 10 pracovních dnů od dne překročení obratu. Ve včas podané přihlášce k registraci může účetní jednotka správci daně oznámit, že se chce stát plátcem již dnem následujícím po dni překročení obratu. Pokud tak neučiní nebo přihlášku k registrace nepodá včas, stává se plátcem daně od 1. 1. následujícího kalendářního roku. To však platí pouze do okamžiku překročení druhého limitu obratu ve výši 2 536 500 Kč. Jakmile totiž obrat v tomtéž kalendářním roce překročí druhý limit 2 536 500 Kč, účetní jednotka se stává plátcem již dnem následujícím pro překročení tohoto limitu. V takovém případě musí účetní jednotka opět podat přihlášku k registraci, rovněž ve lhůtě 10 pracovních dní od dne překročení druhého limitu. Povinnost podat přihlášku k registraci tedy existuje i v případě, že již byla podána přihláška k registraci z důvodu překročení prvního limitu 2 000 000 Kč.

Změny v oblasti vzniku plátcovství, registrace a zrušení registrace plátce a registračního řízení jsou jako celek podrobněji shrnuty v samostatné informaci publikované na internetových stránkách finanční správy pod názvem Informace ke změnám v registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025.

2. Změna zdaňovacího období

Změna zdaňovacího období novela dále rozšiřuje možnost plátce zvolit čtvrtletní zdaňovací období. V souladu s § 99a se plátce může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud jeho obrat v tuzemsku za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl zákonem stanovenou hodnotu. Hodnota obratu pro možnost volby čtvrtletního zdaňovacího období ve výši 10 000 000 Kč se novelou zvyšuje na 15 000 000 Kč. Shodně jako doposud musí plátce změnu zdaňovacího období správci daně oznámit.

V rámci ročního vypořádání program KEO4 Účetnictví umožňuje zaškrtnout změnu zdaňovacího období.

3. Obrat

Do obratu se nově počítají i tzv. fiktivní plnění dodání zboží podle § 13 odst.4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6 nebo poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4 a to ve výši základu daně stanoveného podle § 36 odst. 6 písm. a) nebo b).

4. Základ daně

Upřesňují se pravidla pro stanovení základu daně v případech, kdy úplata je poskytnuta zčásti v penězích a zčásti formou nepeněžního plnění (tzv. směna s doplatkem). Pro účely stanovení základu daně se v tomto případě porovnává obvyklá cena poskytnutého plnění (bez daně) ke dni uskutečnění plnění s částkou přijatých peněžních prostředků.

5. Oprava základu daně a oprava odpočtu daně

Novelou se lhůta pro opravu základu daně z tzv. obchodních důvodů (odstoupení od smlouvy, poskytnutí slevy, reklamace plnění apod.) prodlužuje na 7 let od konce kalendářního roku, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění. Nová právní úprava v oblasti oprav základu daně a oprav odpočtu daně se tak bude aplikovat pouze na situace, kdy k uskutečnění plnění dojde od 1. 1. 2025. Novelou dochází rovněž k významným věcným změnám v oblasti oprav výše daně u nedobytných pohledávek a oprav odpočtu daně u nedobytných pohledávek.

6. Osoby, které přestaly být plátcem DPH

Pravidla pro opravu základu daně a opravu odpočtu daně se vztahují nově i na osoby, které přestaly být plátcem, a to podle nových ustanovení § 42a a § 74a.

7. Osvobození od daně – dodání pozemku (§ 55a)

Ze stávajícího §56 Dodání nemovité věci bude od 1. 7. 2025 vyčleněno dodání pozemku. Od 1. 7. 2025 budou nové názvy paragrafů pro dodání nemovité věci:

§ 55a Dodání pozemku

§ 56 Dodání vybrané nemovité věci

8. Výchova a vzdělání (§ 57)

K rozšíření osvobození dochází v případě výchovných, vzdělávacích a volnočasových aktivit poskytovaných dětem a mládeži (viz § 57 odst. 1 písm. g). Kromě příspěvkových organizací se osvobození nově vztahuje i na poskytování těchto služeb obcí, organizační složkou obce nebo dobrovolným svazkem obcí.

9. Oprava odpočtu daně

Novelou dochází ke zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet daně. Nárok na odpočet daně nově nelze uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Nárok na odpočet daně uplatňuje plátce v daňovém přiznání do konce stanovené lhůty, musí tedy dojít rovněž k podání daňového přiznání. Zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu daně se vztahuje pouze na situace, kdy nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění nebo poskytnuté úplaty vznikl po účinnosti novely, tj. od 1. 1. 2025.

10. Evidence obchodního majetku pro účely DPH

V ustanovení o evidenci obchodního majetku pro účely DPH (viz § 100) novela upřesňuje, že plátce je povinen evidovat alespoň označení obchodního majetku, den, kdy se majetková hodnota stala obchodním majetkem, a v jakém rozsahu, a zaznamenat tyto údaje nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání, souhrnného hlášení nebo kontrolního hlášení ve kterých jsou obsaženy nebo do konce zdaňovacího období ve kterém vznikla povinnost je evidovat.  

Evidence obchodního majetku v programu KEO4 Majetek

U karty je přidána nová záložka Obchodní majetek. Je zde uveden datum, od kterého se majetek stal obchodním majetkem a v jakém rozsahu se stal majetek obchodním majetkem. U částečného rozsahu je nutné doplnit částku. Pro majetek pořízený do 31. 12. 2024 je umožněno pořídit Datum od 1. 1. 2025 a již zpětně nedohledávat. Evidenci pořizuje plátce DPH. Pokud účetní jednotka není plátcem DPH, ale uvažuje o plátcovství nebo jí hrozí, že bude plátcem, tak je vhodné si tuto informaci u majetku už také evidovat.

11. Formuláře pro daň z přidané hodnoty pro rok 2025

Změny v oblasti DPH pro rok 2025 byly promítnuty v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty. Pro rok 2025 bude platit vzor podání č. 25.

Nové přiznání obsahuje dva nové řádky:

řádek č. 14 Oprava základu daně osobou povinnou k dani a

řádek č. 48 Korekce odpočtů daně podle § 74a.

12. Číselník DPH v KEO4 Účetnictví

a) Změny názvů od 7/2025

850 Dodání vybrané nemovité věci (§56)

890 Příležitostné dodání vybrané nemovité věci (§56)

b) Nové typy DPH od 7/2025

851 Dodání pozemku (§55a) 0 % řádek 050

891 Příležitostné dodání pozemku (§55a) 0 % řádek 050 + řádek 051

c) Nové typy DPH od 1/2025

191 Oprava základu daně – ukončení plátcovství (§42a) 12 % řádek 048

192 Oprava základu daně – ukončení plátcovství (§42a) 21 % řádek 048

591 Oprava odpočtu daně – ukončení plátcovství (§74a) 12 % řádek 018

592 Oprava odpočtu daně – ukončení plátcovství (§74a) 21 % řádek 018

Informace GFŘ ke změnám v oblasti DPH od 1. 1. 2025: https://financnisprava.gov.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/82973_Souhrnna-informace-k-novele-DPH-2025.pdf

Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1.1.2025: Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1.1.2025| Novinky 2025 | Novinky | Finanční správa | Finanční správa